ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Валерий Тимошенко

В январе вступают в силу 445 принятых к настоящему времени федеральных акта. Портал ГАРАНТ.РУ обобщил нововведения, важные как для представителей бизнеса, так и для всех россиян.

1. Предприниматели получат возможность компенсировать часть расходов в связи с приобретением онлайн-ККТ (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Право уменьшать суммы налогов на суммы расходов по приобретению ККТ нового образца в размере не более 18 тыс. руб. на каждый кассовый аппарат получат ИП – плательщики ЕНВД, а также налогоплательщики, применяющие ПСН. При этом новая касса должна содержаться в реестре ККТ, который ведется на сайте ФНС России и быть зарегистрированной в налоговых органах в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года. В расходы по приобретению включаются затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг, в том числе на модернизацию кассовой техники в соответствие с требованиями, предъявляемыми Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа». Уменьшение суммы единого налога будет производиться при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором зарегистрирована техника.

Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 349-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

 

2. Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, будет расширен (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

С этой даты при налогообложении прибыли будут учитываться расходы налогоплательщика на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика. Также в перечень войдут расходы, произведенные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». К ним относятся затраты на содержание используемого для обучения помещений и оборудования налогоплательщика, оплата труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров. Такие расходы признаются при условии, что в налоговом периоде хотя бы один из закончивших обучение заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года. Напомним, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов – экономически оправданных и документально подтвержденных (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса).

Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 169-ФЗ «О внесении изменений в статью 264 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в целях мотивации организаций к участию в подготовке высококвалифицированных рабочих кадров»

 

3. Начинают применяться коэффициенты-дефляторы, установленные на 2018 год (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

К примеру, размер фиксированных авансов по НДФЛ, уплачиваемых работающими в России на основе патента иностранцами, с указанной даты будет проиндексирован на коэффициент 1,686. Для сравнения, в 2017 году размер этого коэффициента-дефлятора составлял 1,623. Коэффициент-дефлятор для расчета налоговой базы по ЕНВД вырастет с 1,798 до 1,868. А для УСН, ПСН и налога на имущество физлиц коэффициент-дефлятор на 2018 год установлен в размере 1,481.

Приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 г. № 579

 

4. Перечень случаев, в которых применяется нулевая ставка НДС, будет расширен (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Новая редакция п. 1 ст. 164 НК РФ позволит производить налогообложение по ставке 0% не только в случае реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, но и при реэкспорте товаров. Кроме этого, возможность применения указанной налоговой ставки по НДС при оказании услуг по предоставлению железнодорожного состава для международной перевозки товаров или перевозки экспортируемых товаров предоставлена лицам, не являющимся собственниками или арендаторами подвижного состава.

Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 350-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» 

 

5. Увеличиваются ставки акцизов на мощные автомобили, а также бензин и дизельное топливо (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

С указанной даты вступает в силу новая редакция п. 1 ст. 193 НК РФ о налогообложении подакцизных товаров, в соответствии с которой повышаются ставки ряда акцизов. Так, акцизы для автомобилей не только увеличатся в зависимости от мощности двигателя, но и появится новая дифференциация акцизов для мощных автомашин. К примеру, меньше всего, с 43 до 45 руб., возрастет ставка на одну л. с. для автомобилей с мощностью двигателя от 90 до 150 л. с. С 420 до 437 руб. подорожает каждая л. с. для автомобилей с мощностью от 150 до 200 л. с. При этом ставка акциза на автомобили с мощностью двигателя от 200 до 300 л. с. составит 714 руб. за одну л. с. А больше всего заплатить придется производителям легковых транспортных средств, с мощностью двигателя свыше 500 л. с. – 1302 руб. за одну л. с. На одновременное с повышением акцизов снижение в будущем году коэффициента для расчета транспортного налога в отношении дорогих автомобилей обратил внимание управляющий партнер юридической компании «АВТ консалтинг», адвокат Александр Тарасов. Так, с 2018 года для автомобилей стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. будет действовать единый повышающий коэффициент по транспортному налогу – 1,1. Таким образом, предусмотренной нынешней редакцией ст. 362 НК РФ дифференции размера повышающего коэффициента в зависимости от года выпуска автомобиля больше не будет, и сумма налога для владельцев дорогих автомобилей, отмечает эксперт, в среднем уменьшится на 20-40% (ст. 362 НК РФ). Одновременно с 10 130 руб. до 11 213 руб. за тонну увеличится ставка акциза на автомобильный бензин 5 класса. Ставка для бензина, не соответствующего 5 классу, останется в прежнем размере и составит 13 100 руб. за тонну. Возрастет также акциз на дизельное топливо: с 6800 до 7665 руб. за тонну.

Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

 

6. Заявление о предоставлении налоговой льготы по имущественным налогам физлица будут подавать по новой форме (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Речь идет о заявлении о предоставлении налоговой льготы по транспортному, земельному и налогу на имущество физлиц, которое граждане обязаны представить в налоговый орган для подтверждения права льготу в соответствии с п. 3 ст. 361.1, п. 10 ст. 396, п. 6 ст. 407 НК РФ. Добавим, что утверждены также порядок заполнения и формат представления в электронном виде указанной формы через личный кабинет налогоплательщика. Изменения связаны с тем, что с 2018 года налогоплательщики могут предоставлять вместе с заявлением документы, подтверждающие право на льготу по данным налогам, только по своему усмотрению – ФНС России обязана самостоятельно запрашивать необходимые сведения у органов, организаций и должностных лиц (п. 8, подп. «б» п. 12, подп. «б» п. 16 ст. 1 Федерального закона от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ). Таким образом, в заявлении достаточно указать реквизиты документов, подтверждающих льготу.

Приказ ФНС России от 14 ноября 2017 г. № ММВ-7-21/897@

 

7. Начинается переход к оказанию госуслуг по экстерриториальному принципу (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

С этой даты любой заявитель независимо от его места жительства или места пребывания будет вправе подать запрос, документы или информацию, необходимые для получения госуслуги, а также получить ее результаты в любом подразделении соответствующего госоргана или МФЦ в пределах России. При этом точный перечень госуслуг, оказываемых в таком порядке, а также план-график перехода госорганов на экстерриториальный принцип оказания услуг предстоит утвердить Правительству РФ. Одновременно начинает действовать правило, согласно которому прямое взаимодействие заявителя на получение госуслуги с предоставляющим ее органом государственной власти, если услуга оказывается в МФЦ, исключается. В МФЦ госуслуги будут оказываться только работниками центров.

Федеральный закон от 5 декабря 2017 г. № 384-ФЗ «О внесении изменений в статьи 7 и 29 Федерального закона «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», постановление Правительства РФ от 17 февраля 2017 г. № 209

 

8. Обновится перечень стран, которые не обмениваются налоговой информацией с Россией (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Из перечня будут исключены Британские Виргинские острова, Республика Конго и Южная Корея. Всего, с учетом изменений, в него войдет 107 государств и 18 территорий. Напомним, что прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если постоянным ее местонахождением является государство, с которым имеется международный договор России по вопросам налогообложения. Расположение лиц, подконтрольных российским налоговым резидентам, в странах, не обеспечивающих обмена информацией по вопросам налогообложения, влечет за собой ряд налоговых последствий для резидентов, в том числе признание для них вмененного дохода (подп. 3, подп. 5-6 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).

Приказ ФНС России от 1 сентября 2017 г. № ММВ-7-17/709@

 

9. Нотариусы будут обязаны совершать нотариальные действия в соответствии с новым регламентом (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Документ определит источники информации, необходимой нотариусу для совершения нотариального действия. Среди них: документы госорганов, решения судов, должностных лиц и нотариусов, документы, исходящие от организаций и физлиц, сведения из госреестров и т. д. Таким образом, нотариус будет не вправе истребовать от заявителя сведения, не поименованные в регламенте. Принимать документы нотариусы будут на бумажном носителе либо в электронной форме, при этом им запретят требовать от заявителя представления информации, которую нотариус может получить самостоятельно в электронной форме. Также регламентированы способы фиксирования указанной информации: путем внесения информации в реестр регистрации нотариальных действий или единую информационную систему нотариата, в текст нотариально оформленного документа, в протокол фиксирования и т. д. При этом регламентом определено, что нотариус самостоятельно определяет способ фиксирования информации. Кроме этого, регламент устанавливает требования к проверке полномочий лиц, выступающих в качестве представителей, сведений об объектах сделок, а также объем информации, необходимой для совершения различных нотариальных действий, таких, как удостоверение договоров, выдача свидетельства о праве на наследство, совершении исполнительной надписи, удостоверении решения органа управления юрлица и т. д.

Приказ Минюста России от 30 августа 2017 г. № 156

 

10. Полисы ОСАГО будут оформляться по новой форме (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

В обновленном страховом полисе, помимо прочего, будет отражаться расчет размера страховой премии с указанием базовой ставки и применяемых коэффициентов. Кроме этого, полис ОСАГО, выданный на бумаге, станет более защищенным – он получит новое поле, содержащее QR-код, с использованием которого можно будет получить на сайте профессионального объединения страховщиков сведения о заключенном договоре ОСАГО, среди которых: наименование страховщика, серия, номер и дата выдачи страхового полиса, даты начала и окончания периода использования транспортного средства в течение срока действия договора обязательного страхования, марка, модель транспортного средства, идентификационный номер транспортного средства и его государственный регистрационный знак. С этой же даты информация об обстоятельствах причинения вреда автомобилю в результате ДТП, а также о дате, времени, координатах местоположения транспортного средства в момент нажатия кнопки вызова экстренных оперативных служб будет передаваться из системы «ЭРА-ГЛОНАСС» в АИС обязательного страхования. Эти данные будут использоваться при оформлении аварии без участия инспектора.

Постановление Правительства РФ от 25 апреля 2016 г. № 353, указание Банка России от 14 ноября 2016 г. № 4192-У

 

11. Банковские гарантии участникам госзакупок смогут выдавать только соответствующие новым требованиям кредитные учреждения (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Установленные ст. 74.1 НК РФ критерии больше не будут применяться в целях определения права банка оказывать соответствующие услуги, а новые требования предстоит разработать правительству, однако главное из них будет закреплено непосредственно в Федеральном законе от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ). Так, к этой дате банкам для получения права выдавать банковские гарантии в случаях, предусмотренных Законом № 44-ФЗ, необходимо будет получить кредитный рейтинг, причем не ниже уровня, который определит правительство. При этом рейтинг по национальной рейтинговой шкале должно присвоить агентство, сведения о котором внесены Банком России в реестр кредитных рейтинговых агентств в соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 222-ФЗ «О деятельности кредитных рейтинговых агентств в Российской Федерации, о внесении изменения в статью 76.1 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Банки, соответствующие установленным требованиям будут включены в специальный перечень, который будет вести Минфин России.

Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 267-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

 

12. Доступ субъектов МСП к закупкам крупнейших заказчиков будет расширен (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Так, с 2 млрд руб. до 500 млн руб. снизится порог годового объема выручки госкомпаний, на которые распространяются особенности участия субъектов МСП в закупках товаров, работ и услуг отдельными видами юридических лиц. Таким образом, число заказчиков, обязанных привлекать к закупкам представителей малого и среднего предпринимательства возрастет. Отметим, что годовой объем закупок юрлиц у субъектов МСП, осуществляемых в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» должен составлять не менее 18% совокупного годового стоимостного объема договоров госкомпании (п. 5 Положения об особенностях участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц, годовом объеме таких закупок и порядке расчета указанного объема). Также годовой объем закупок у субъектов МСП устанавливается для автономных учреждений, общая стоимость договоров, заключенных по результатам закупки за предшествующий календарный год которых превышает 250 млн руб.

Постановление Правительства РФ от 15 ноября 2017 г. № 1383

 

13. При организации государственного контроля (надзора) будет применяться риск-ориентированный подход (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

С этой даты начинают применяться соответствующие положения Федерального закона от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Напомним, риск-ориентированный подход представляет собой метод организации и осуществления государственного контроля, при котором выбор интенсивности проведения контрольных мероприятий определяется категорией риска либо отнесением к определенному классу деятельности конкретного юрлица или ИП (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 246-ФЗ). При этом некоторые виды госконтроля уже проводятся с учетом вероятности нарушений. К примеру, правительством было принято решение с 1 января этого года использовать риск-ориентированный подход при осуществлении санитарно-эпидемиологического, пожарного надзора, а также надзора в области связи. Одновременно вступает в силу положение об использовании проверочных листов при проведении плановых проверок. Проверочные листы представляют собой перечень вопросов, ответы на которые будут однозначно свидетельствовать о соблюдении или несоблюдении проверяемым обязательных требований, которые составляют предмет проверки. Отметим, что 1 октября этого года проверочные листы уже используются в ходе плановых противопожарных проверок многоквартирных жилых домов, зданий организаций торговли и организаций общественного питания, а также в ходе проверок Роспотребнадзора и ФМБА России в отношении отдельных предпринимателей.

Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 246-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», постановление Правительства РФ от 22 июля 2017 г. № 864

 

14. Увеличивается продолжительность «периода охлаждения» по договорам добровольного страхования (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

С 5 рабочих до 14 календарных дней увеличится минимальный срок, в течение которого страхователь вправе отказаться от договора добровольного страхования, а страховщик обязан вернуть ему уплаченную страховую премию. При этом страховщик вправе предусмотреть в договоре страхования и более длительный «период охлаждения» (п. 2 указания Банка России от 20 ноября 2015 г. № 3854-У). Отметим, что по мнению разработчиков документа, увеличение «периода охлаждения» позволит не только повысить защищенность прав и законных интересов страхователей, но и снизить негативные последствия недобросовестного поведения страховщиков, навязывающих дополнительные услуги.

Указание Банка России от 21 августа 2017 г. № 4500-У

 

15. Начинает действовать законодательство о безопасности критической информационной инфраструктуры (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Под объектами указанной инфраструктуры будут пониматься информационные системы, информационно-телекоммуникационные сети, автоматизированные системы управления субъектов критической информационной инфраструктуры, устойчивое функционирование которых является основной целью правового регулирования нового закона. При этом к субъектам критической инфраструктуры, на которых распространяется действие норм о безопасности, отнесены не только государственные органы и государственные учреждения, но и юрлица и ИП, которым принадлежат информационные системы. Одновременно устанавливается уголовная ответственность за незаконное воздействие на защищаемые информационные системы. Уголовная ответственность будет наступать за создание или распространение компьютерных программ либо иной компьютерной информации, заведомо предназначенных для неправомерного воздействия на критическую информационную инфраструктуру России.

Федеральный закон от 26 июля 2017 г. № 187-ФЗ «О безопасности критической информационной инфраструктуры Российской Федерации», Федеральный закон от 26 июля 2017 г. № 194-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О безопасности критической информационной инфраструктуры Российской Федерации»

 

16. Вступают в силу положения законодательства о применении телемедицинских технологий (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

С этой даты начнут действовать положения новой ст. 36.2 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», которая предусматривает возможность дистанционного взаимодействия медицинских работников между собой и с пациентами, их идентификацию и аутентификацию, а также документирование совершаемых действий при проведении консилиумов, консультаций, дистанционного медицинского наблюдения за состоянием здоровья пациента. При этом речь идет не только о дистанционной консультации врача с другим специалистом или с пациентом, но и об оказании иных медицинских услуг в электронном виде, например, о выдаче заключений, справок и рецептов.

Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 242-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам применения информационных технологий в сфере охраны здоровья»

 

17. Начинает функционировать Единая государственная информационная система социального обеспечения (с 1 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

ЕГИССО будет содержать сведения о мерах социальной защиты, социальных услугах в рамках социального обслуживания и госсоцпомощи, иных социальных гарантиях и выплатах, предоставляемых населению за счет средств бюджетов. Среди основных задач системы: формирование и ведение классификатора мер социальной защиты и перечня категорий их получателей, предоставление пользователям системы информации об основаниях, условиях, способах, формах и фактах предоставления мер социальной защиты, а также контроль соблюдения гарантированного объема и качества предоставления мер социальной защиты. При этом доступ к системе получат не только представители государственных и муниципальных организаций, но и граждане.

Федеральный закон от 29 декабря 2015 г. № 388-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части учета и совершенствования предоставления мер социальной поддержки исходя из обязанности соблюдения принципа адресности и применения критериев нуждаемости»

 

18. Операторы связи будут передавать достоверную информацию о номерах своих абонентов, инициирующих вызовы или отправляющих СМС (с 5 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Абонентские номера будут передаваться в неизменном виде в соответствии с договорами об оказании услуг связи. В свою очередь телекоммуникационная компания, участвующая в установлении телефонного соединения, также будет обязана передавать полученный абонентский номер в сеть другого оператора связи также в неизменном виде. При этом устанавливается правило, согласно которому оказание слуг по пропуску трафика на свою сеть оператором связи прекращается в случае выявления при оказании услуг по пропуску трафика нарушения указанного правила. Таким образом, абонент, принимающий вызов, получит возможность гарантированно узнать настоящий номер телефона звонящего. Отметим, что на рассмотрении Госдумы сейчас находится законопроект, который предусматривает ответственность для операторов связи за нераскрытие номеров абонентов. Так, КоАП планируется дополнить новой ст. 13.2.1, в соответствии с которой за совершение этого правонарушения предполагается наказывать должностных лиц штрафом от 10 тыс. до 30 тыс. руб., ИП – от 50 тыс. до 100 тыс. руб., юрлиц – от 100 тыс. до 200 тыс. руб.

Федеральный закон от 5 декабря 2017 г. № 386-ФЗ «О внесении изменений в статью 46 Федерального закона «О связи» и статью 1 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О связи»

 

19. Начинается эксперимент по маркировке табачной продукции (15 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Пилотный проект будет осуществляться в том числе в целях апробации механизмов маркировки табачной продукции средствами идентификации, а также для определения целесообразности перехода на обязательную маркировку в фискальных целях в случае отказа от маркировки специальными и (или) акцизными марками. Участниками эксперимента станут органы власти, производители, импортеры табачной продукции (с 1 июля 2018 года), организации оптовой и розничной торговли и оператор информационной системы, используемой в целях проведения эксперимента. При этом субъекты обращения табачной продукции участвуют в эксперименте на добровольной основе. Для участия в эксперименте они должны подавать заявки.

Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2017 г. № 1433

 

20. К учредителям (участникам), органам управления и должностным лицам финансовых организаций будут применяться единые требования (с 28 января)

ТОП-20: Самые значимые нововведения января

Речь идет об учредителях и должностных лицах негосударственных пенсионных фондов, страховщиков, ломбардов, жилищных накопительных кооперативов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, кредитных, микрофинансовых и клиринговых организаций, об актуариях и пр. Требования будут касаться финансового положения, деловой репутации и квалификации указанных субъектов. Также вводится единый механизм проверки соответствия требованиям указанных лиц. К примеру, к руководству МФО не будет допущено лицо, имеющее неснятую или непогашенную судимость за совершение умышленного преступления либо неисполнившее обязанности в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», а также привлеченное в соответствии с вступившим в законную силу судебным актом к субсидиарной ответственности по обязательствам финансовой организации либо к ответственности в виде взыскания убытков в пользу финансовой организации и т. д.

Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования обязательных требований к учредителям (участникам), органам управления и должностным лицам финансовых организаций»

В материале использованы фотографии следующих авторов: Andrey Burkov, Dean Drobot, tapuBangsan, SUMITH NUNKHAM, Aleksandra Suzi, Yulia Grigoryeva, SFIO CRACHO,  Elnur, Jacob Lund, yurchello108, Luis Louro, violetkaipa, Rawpixel.com, sirtravelalot, Nutnaree Saingwongwattana, plantic, Goran Bogicevic, Billion Photos (Shutterstock.com).

Источник: garant.ru

Добавить комментарий

*

11 − три =